ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Важной составляющей доходной части бюджета являются налоговые доходы (федеральные региональные и местные налоги и сборы, пошлины, пени, штрафы). Совокупность всех обязательных платежей в виде налогов, сборов и пошлин, взимаемых на всей территории России в соответствии с налоговым законодательством, образует налоговую систему страны. Основная роль налогов - фискальная (от лат. flscus - государственная казна). По различным данным, в РФ налоговые платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы.

Под налогом понимают регламентированный законом обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в пользу государства с юридических и физических лиц. Такой платеж обеспечивается государственным принуждением, но в то же время не является какимлибо наказанием. Уплата налога производится разовым перечислением суммы налога в наличной или безналичной форме.

Налогоплательщик - это лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога и им осуществляется. При этом в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ среди субъектов налогов выделяются две основные категории - физические лица и организации. Налоги с физических лиц - это в первую очередь налог на доходы физических лиц, налог на имущество, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и некоторые другие. Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (не менее 183 дней в календарном году) или временно находящиеся за ее пределами.

Подоходный налог с физических лиц самый значительный как по кругу плательщиков, так и по суммам поступлений. Налог относится к прямым, а по уровню взимания - к федеральным налогам. При этом статус налогоплательщика распространяется на всех лиц, независимо от возраста. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (с 1 января по 31 декабря), причем как в денежной, так и натуральной формах. Не подлежат налогообложению государственные пособия, а также такие выплаты, как государственные пенсии, стипендии, алименты, все виды установленных законодательством компенсационных выплат и др. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком. Налогоплательщики

обладают правом (при определении размера налоговой базы) на получение стандартных, социальных, профессиональных и имущественных вычетов.

Общая налоговая ставка в нашей стране составляет 13%. Вместе с тем по отдельным доходам размер ставки установлен в 30% (получение дивидендов) и даже 35% (например, по выигрышам в лотерее, казино, на тотализаторе и в других играх, основанных на риске). Законодательством особо регулируется порядок предоставления деклараций о доходах. Общий порядок предоставления налоговой декларации изложен в ст. 229 Налогового кодекса РФ. Декларация должна предоставляться не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Осуществляют данную процедуру физические лица, занимающиеся частной, в том числе медицинской практикой, индивидуальные предприниматели, люди, получающие доход от других физических лиц (например, сдача квартиры в аренду), получающие доход от источников за пределами государства, а также те, у кого налог не был удержан налоговыми агентами. Каждому налогоплательщику нашей страны присваивается единый для всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который должен указываться во всех документах, предоставляемых в налоговый орган. Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (управления, инспекции).

Быть налогоплательщиком во всем цивилизованном мире считается почетным и ответственным. Нарушение же физическими, юридическими и должностными лицами налогового законодательства является общим и достаточным основанием для привлечения нарушителей как к финансовой, так и к юридической ответственности.

Налоговым правонарушением признается противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих финансовых обязательств перед бюджетом РФ и за которое установлена ответственность. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также презумпция невиновности налогоплательщика определены в ст. 108 Налогового кодекса (НК) РФ. В соответствии с последней лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как эта обязанность возлагается на налоговые органы. И, наконец, еще одно важное положение - неустранимые сомнения в виновности лица в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу этого лица. Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения установлен в 3 года.

Нарушение налогового законодательства проявляется как в действии, (например, сокрытие дохода, занижение дохода (прибыли), так и в бездействии (непредставление в налоговый орган необходимых

документов, задержка уплаты налога, уклонение от явки в органы Государственной налоговой инспекции для дачи пояснений и др.)

За совершение налогового правонарушения предусмотрены налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных ст. 116-129 главы 16 НК РФ.

В соответствии с НК РФ организации за совершение налоговых правонарушений несут ответственность в виде штрафов, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов - в виде пени (ст. 75 и 133 НК РФ). Штраф может быть уплачен добровольно или взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке по решению суда, вступившего в законную силу. Пени же в случае неуплаты взыскиваются с налогоплательщика принудительно в бесспорном порядке. При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц от административной или уголовной ответственности.

Граждане (физические лица), виновные в нарушении налогового законодательства, несут в соответствии с КоАП административную ответственность в виде штрафов. Так, в случае непредставления в установленный срок необходимых документов в налоговые органы взыскивается штраф в размере от 1 до 3 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). При повторном нарушении в течение года могут налагаться штрафы в повышенном размере - до 10 МРОТ. За особо серьезные нарушения налогового законодательства предусмотрена и уголовная ответственность. Например, в случае уклонения гражданина от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенного путем непредставления декларации либо путем внесения в нее заведомо искаженных данных, а также уклонения от уплаты налога или страхового взноса в крупном и особо крупном размерах может быть назначено наказание до 5 лет лишения свободы.

Российским законодательством предусмотрены два способа защиты прав налогоплательщиков - административный (подача жалобы в письменной форме в вышестоящие налоговые органы) и судебный (предъявление иска). Споры юридических лиц и граждан, являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются арбитражным судом, а споры физических лиц с налоговыми органами подведомственны судам общей юрисдикции. Право налогоплательщиков на судебное разрешение разногласий закреплено ст. 137, 138 НК РФ.

Рукопись учебника была уже подготовлена к печати, когда в финансовой и экономико-политической жизни нашей страны произошло важнейшее событие, которое необходимо отразить. Впервые в истории современной России был принят сразу трехлетний федеральный бюджет на 2008-2010 гг. Этот неординарный факт свидетельствует о том, что впервые новое российское государство попробовало определить на несколько лет вперед экономическое, финансовое и социальное будущее страны. Рассмотрим, что же получат за этот период из бюджета такие важнейшие отрасли социальной сферы, как здравоохранение и образование. Консолидированный доход в бюджете 2008 г. определен в 6,644 трлн руб. Расходы составят 6,570 трлн руб., т.е. бюджет профицит-

ный (доходы превышают расходы). Вместе с тем на здравоохранение, физическую культуру и спорт (к сожалению, эти достаточно различные по своим свойствам направления в основных рубрикациях бюджета объединяются в одну строку) в 2008 г. выделено всего 3,3%, в 2009 г. - 3,2% и в 2010 г. - 3,6%, т.е. в процентном отношении меньше, чем было выделено из бюджета в 2007 г. (3,8%). Впрочем в абсолютных цифрах, с учетом роста за эти годы доходной части бюджета, все же произойдет не очень значительное реальное увеличение выделяемых сумм (на 33,1% к 2010 г.). Практически такая же тенденция наблюдается и в сфере образования (в 2008-2010 гг. соответственно 4,7, 4,35 и 4,4% по сравнению с 5,7% в 2007 г.).

За 2008-2010 г. средняя зарплата в стране в реальном выражении должна вырасти почти в 1,5 раза, что в общем-то неплохой показатель, но далеко не всех категорий работающих это касается. Так, в бюджетной сфере федерального подчинения номинальное увеличение за все 3 года составит только 20%, что должно в определенной мере лишь соответствовать темпам официальной (а не реальной) инфляции. Это относится к медицинским работникам федеральных центров, профессорско-преподавательскому составу вузов, представителям академической науки и др. Более благоприятной выглядит перспектива финансирования мероприятий, направленных на улучшение демографической ситуации в стране. На эти цели планируется выделить в 2008 г. 43,9 млрд руб., а уже в 2010 г. с учетом предоставления «материнского капитала» - более 90 млрд руб.

Таким образом, воспринимая происшедшее событие - принятый впервые в истории России 3-летний бюджет, - как положительное и необходимое явление, - испытываешь и чувство неудовлетвореннос- ти. Совокупно на всю социальную сферу приходится всего около 18% внутреннего валового продукта (ВВП), в то время как в развитых странах - 25-30%. То же относится и к здравоохранению - выделяемых в нашей стране на него средств в 2 раза меньше. Возможно, существенные, революционного характера поправки в сторону увеличения все же будут внесены в основные бюджетные параметры позже - в 2009 и 2010 гг. или в более отдаленной перспективе.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение терминов «финансы» и «бюджет».

2. Приведите определение финансового права.

3. Осветите порядок принятия федерального бюджета - основного экономического закона государства.

4. Перечислите принципы и направления деятельности финансового контроля.

5. Налоги с физических лиц (понятие налога, их виды).

6. Дайте толкования понятию «налоговое правонарушение».

7. Назовите виды ответственности за нарушения налогового законодательства.